财政部关于外汇管理体制改革后企业外币业务会

　　财政部关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的《邦务院闭于进一步变革外汇统治体系的告诉》(以下简称《告诉》) 于1994年1月1日起实践，现对相闭外币(即记账本位币以外的钱银)生意的 司帐管理办准则章如下：

　　一、实行新的外汇统治体系后，非论企业以后是否批准开立现汇账户 ，均应将企业现有外币账户的外币年头余额按1994年1月1日中邦群众银行 揭晓的市集汇价的中心价(以下简称“市集汇价”)折合为记账本位币金额 (采用分账制核算的企业除外)。按1994年1月1日的市集汇价折合的记账本 位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额可记入增设的“195待转销汇 兑损益”科目(外商投资企业该科主意编号为1951)，并按邦度相闭规章进 行管理。

　　“待转销汇兑损益”科目如为借方余额，正在资产欠债外中并入“递延 资产”项目响应；如为贷方余额，正在资产欠债外中并入“其他长远欠债” 项目响应(金融企业并入“其他欠债”项目，对外经济团结企业并入“长远 应付款”项目加以响应)。外商投资企业“待转销汇兑损益”科目如为借方 余额，正在资产欠债外“其他递延付出”项目下单列“待转销汇兑吃亏”项 目响应；如为贷方余额，正在资产欠债外“递延投资收益”项目下单列“待 转销汇兑收益”项目响应。

　　企业的外币账户搜罗外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如 应收账款、应收单据、预付货款等)和债务(如短期乞贷、长远乞贷、应付 账款、应付单据、应付工资、应付股利、预收货款等)。

　　二、企业原调剂买入的外币按本质调剂价独自记账的，应将独自记账 的外币存款年头余额并入一样币种的银行存款账户，一并按1994年1月1日 的市集汇价举办调度，调度差额按第一条的规章经管。企业调入外币时将 调剂价与邦度外汇牌价之间的差额记入“外汇价差”科主意，应将这片面 差额从“外汇价差”科目转入“待转销汇兑损益”科目。“外汇价差”科 目中属于购入外汇额度而支出的群众币金额片面，仍保存正在该账户中，并 正在运用时按第三条规章经管。

　　汇率并轨后，企业仍有向外汇调剂核心交易外汇的，应视同向银行买 卖外汇，按第五条第三款的规章举办司帐管理。企业如有添置外汇额度的 ，仍按现行司帐轨制的规章经管。

　　三、企业如有尚未运用的外汇额度，按照《告诉》规章可能按1993年 12月31日的邦度外汇牌价延续运用。运用时，仍按现行司帐轨制的规章办 理。对付有留成外汇额度的企业以及将购入外汇额度而支出的群众币金额 记入“外汇价差”科主意企业，运用外汇额度时按购入的外币金额与按当 日或当期期初的市集汇价折合的群众币金额借记“银行存款——(××外币 )户”等科目，按本质支出的群众币金额贷记“银行存款——(群众币)户” 科目，按应分摊的外汇价差金额贷记“外汇价差”科目，按假贷方差额借 记或贷记“财政用度”等科目。对汇率并轨前曾经经管结汇，但尚未分拨 入账的留成外汇额度，应正在1994年1月31日前记入相闭外汇额度辅助账户， 并按上述规则运用和举办司帐管理。

　　四、企业如有外汇券“现金”、“银行存款”账户，正在运用时，仍按 现行司帐轨制的规章经管。如向银行兑换外币或结汇的，按下列设施管理 ：

　　1．对付以群众币举动记账本位币的企业，按规章可能按1993年12月3 1日的邦度外汇牌价将外汇券兑换成外币的，兑换时按本质兑入的外币金额 与按企业选定的市集汇价(指企业选定的生意爆发当日或当期期初的市集汇 价，下同)折合的群众币金额借记“银行存款——(××外币)户”科目，按 本质兑出的外汇券金额贷记“现金——外汇券”、“银行存款——(外汇券 )户”科目，其差额贷记“财政用度”等科目。

　　按规章企业的外汇券只批准向银行结汇的，按本质兑入的群众币金额 借记“银行存款——(群众币)户”科目，按本质兑出的外汇券金额贷记“ 现金——外汇券”、“银行存款——(外汇券)户”科目，其差额贷记“财 务用度”等科目。

　　2．对付以某种外币举动记账本位币的企业，按规章可能按1993年12月 31日的邦度外汇牌价将外汇券兑换成外币的，兑换时按本质兑入的外币金 额与按企业选定的市集汇价折合的记账本位币金额或按本质兑入的记账本 位币金额借记“银行存款——(××外币)户”科目，按本质兑出的外汇券 金额与按企业选定的市集汇价折合的记账本位币金额贷记“现金——外汇 券”、“银行存款——(外汇券)户”科目，其差额贷记“财政用度”等科 目。

　　按规章企业的外汇券只批准向银行结汇的，按本质兑入的群众币金额 与企业选定的市集汇价折合的记账本位币金额借记“银行存款——(群众币 )户”科目，按本质兑出的外汇券金额与按企业选定的市集汇价折合的记账 本位币金额贷记“现金——外汇券”、“银行存款——(外汇券)户”科目 ，其差额贷记“财政用度”等科目。

　　企业爆发外币生意时，应该将相闭外币金额折合为记账本位币金额记 账。除另有规章者外，总共与外币生意相闭的账户，均采用生意爆发时的 市集汇价举动折合汇率，也可能采用生意爆发当期期初的市集汇价举动折 合汇率，由企业自行选定。

　　企业因向银行结售或购入外汇而发作的银行买入、卖出价与市集汇价 之间的差额，记入“财政用度”等科目。

　　月份(或季度、年度)完毕，百般外币账户的外币期末余额，应该依据 期末市集汇价折合为记账本位币金额。依据期末市集汇价折合的记账本位 币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，举动汇兑损益，记入“财政 用度”等科目。

　　策划众种钱银信贷或者融资租赁生意的企业，也可能按照本质必要， 采用分币记账制。

　　六、对付按《告诉》规章属于批准开立现汇账户局限以外的现汇存款 ，正在实行结汇制后，可延续保存原有现汇账户，只许支用，不许存入，用 完为止。其司帐管理按第五条的规章奉行。

　　不批准开立现汇账户的企业，仍应设备除外币现金和外币银行存款以 外的其他外币账户，用以核算企业爆发的外币生意，核算措施依据第五条 规章奉行。对付出口企业，如按规章正在外汇指定银行设立台账的，应正在备 查账薄中举办立案。

　　对1994年1月1日从此进入的本钱，如需折合记账本位币，按下列规则 经管：

　　2．对“实收本钱”账户，合同商定汇率的，按合同商定的汇率折合； 合同没有商定汇率的，按照不怜悯况差别按下列措施管理：

　　(1)企业用于立案注册的钱银如与记账本位币一概，按收到出资额时的 市集汇价折合；

　　(2)企业用于立案注册的钱银如与记账本位币纷歧概，按企业第一次收 到出资额时的市集汇价(1994年以前称“邦度外汇牌价”，下同)折合；如 果投资人分期出资，则各期出资均应按第一期第一次收到出资额时的市集 汇价折合。

　　3．因为相闭资产账户与实收本钱账户所采用的折合汇率分别而发作的 记账本位币差额，举动本钱共积核算。

　　八、必要竖立偿债基金的企业，正在“银行存款”科目下增设“××外 币偿债基金户”明细科目独自核算。企业按照规章按欠债金额的肯定比例 以群众币向银行购入外汇竖立偿债基金的，按本质购入的外币金额与按企 业选定的市集汇价折合的群众币金额借记“银行存款——(××外币偿债基 金)户”科目，按本质支出的群众币金额，贷记“银行存款——(群众币)户 ”科目，其差额借记或贷记“财政用度”等科目；企业如按规章可能从现 汇账户划出一部卓殊汇举动偿债基金的，于划出时，按划出的外币金额与 按账面汇率折合的群众币金额借记“银行存款——(××外币偿债基金)户 ”科目，贷记“银行存款——(××外币)户”科目；企业以邦度容许的专 项还贷出口收汇举动偿债基金的，正在收到外汇时，按本质收到的外币金额 与按企业选定的市集汇价折合的群众币金额借记“银行存款——(××外币 偿债基金)户”科目，贷记“应收账款”、“应收单据”等科目。以该专项 存款归还债务时，按支出企业选定的市集汇价折合的群众币金额按照现行 司帐轨制的规章借记相闭科目，贷记“银行存款——(××外币偿债基金) 户”科目。该账户的期末余额也应按第五条的规章举办调度。